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股权回购需要缴纳什么税?企业重组之股权收购的个人所得税处理

时间:2021-07-12 13:20:12

企业重组之股权收购的个人所得税处理

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财税[2009]59号文件规定,股权收购是指一家企业(以下简称被收购企业)购买另一家企业(以下简称被收购企业)的股权,以实现对被收购企业控制权的交易。收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者结合。

本部分论述股权转让的个人所得税处理,主要涉及股权收购中的现金等非股权支付工具。收购方以股权作为支付工具的个人所得税问题,将在未来个人以非货币性资产出资时讨论。

1、股权转让属于个人所得税的征收范围

《个人所得税法实施条例》第六条规定,财产转让所得,是指个人转让合伙企业的证券、股权、财产份额、不动产、机器设备、车辆、船舶等财产取得的所得。因此,个人转让股权属于个人所得税的征税范围。

2、股权转让个人所得税的政策体系

第一类:上市公司原股东转让上市前持有的限制性股票,按20%的税率征收个人所得税,税款由开户经纪人代扣代缴。

第二类:个人投资者转让在上海证券交易所、深圳证券交易所上市公司公开发行与转让市场取得的上市公司股份,暂免征收个人所得税。

自2018年11月1日(含)起,个人转让新三板上市公司非原始股取得的收入暂免征收个人所得税。

本通知所称非原始股,是指个人在新三板挂牌公司上市后收购的股票,以及由上述股票培育的股票的送转。

个人转让新三板上市公司原股份取得的所得,按照“财产转让所得”按20%的比例征收个人所得税。

第三类:上述两类股份(票)以外的股份转让,按照转让所得适用20%的税率计算个人所得税。

3、股权转让行为的具体情形

67号公告明确了七种情形下的股权转让行为:

(1)出售股份:个人股东出售股份是最常见的股权转让行为。

(2)公司回购股份:回购股份主要用于股权激励和再转让。被投资企业所有者权益减少的,按撤资减资处理个人所得税,适用政策为《国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告》(中华人民共和国国家税务总局公告2011年第41号)

非上市公司向个人股东回购股份的,按照67号公告征税;67号公告不适用于大量上市公司发生的股票回购业务,因为上市公司股票的个人转让免征个人所得税。

(3)发行人首次发行新股时,被投资企业股东将其持有的股份以公开发行的方式出售给投资者:企业首次公开发行向未来新投资者出售的股份包括公开发行新股,以及公司股东(老股东)公开发行股票。原老股东向未来新股东转让股份的行为是拟上市主体股权的变更,属于个人所得税征收范围。

(4)股权被司法或行政机关强制转让;

(五)以股权对外投资或者进行其他非货币交易;

(六)以股权清偿债务;其他股权转让行为。

4、股权转让个人所得税应纳税所得税的计算方法

《个人所得税法》第六条规定:“财产转让所得,为财产转让所得减除财产原值和合理费用后的应纳税所得额。”

公告第67号规定:“个人转让股权,以股权转让所得扣除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额,按所得缴纳个人所得税。”

(一)无正当理由申报的股权转让收入明显偏低的;

(二)未按照规定期限申报纳税,被税务机关责令限期申报,逾期不申报的;

(3)转让方不能或拒绝提供股权转让收入的相关信息;

(四)其他应当核实股权转让收入的情形。

5、股权转让收入的确认

(一)申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额。其中,被投资企业拥有土地使用权、房屋、未出售的不动产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产,申报的股权转让收益低于该股权对应的净资产公允价值份额;

(二)申报的股权转让收入低于初始投资成本或者低于取得股权所支付的价款及相关税费;

(三)申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同一股东或同一企业其他股东的股权转让收入;

(四)申报的股权转让收入低于同等或类似条件下同行业企业的股权转让收入;

(5)不合理的股权或股份自由转让;

(六)主管税务机关认定的其他情形。

6、需要核定收入的情形

(一)能够出具有效文件证明被投资企业生产经营因国家政策调整受到较大影响,导致股权低价转让的;

(二)将股权继承或者转让给能够提供合法有效身份证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹,以及为转让方承担直接抚养或者赡养义务的被扶养人或者赡养人;

(三)相关法律、政府文件或公司章程规定的企业员工所持股份不能对外转让的内部转让,且有相关资料充分证明转让价格合理、真实的;

(四)股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其他合理情形。

7、股权转让收入明显偏低的六种情形

(1)净资产验证方法

股权转让收入应当按照每股净资产或者股权对应的净资产份额确定。

被投资企业的土地使用权、房屋、未出售财产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占企业总资产20%以上的,主管税务机关可以参照纳税人提供的具有合法资质的中介机构出具的资产评估报告,核实股权转让收入。

6个月内再次发生股权转让且被投资企业净资产未发生重大变化的,主管税务机关可以查阅被投资企业上次股权转让时的资产评估报告,核实股权转让收入。

(2)类比法

(1)参照同一企业在相同或者类似条件下,同一股东或者其他股东的股权转让所得;

(2)参照同行业企业在相同或类似条件下的股权转让所得。

(三)其他合理方法

主管税务机关采用上述方法对股权转让所得难以核实的,可以采用其他合理的方法进行核实。

8、符合下列条件之一的股权转让收入明显偏低,视为有正当理由:

(一)以现金投资方式取得的股权,按照实际支付的价款与取得股权直接相关的合理税费之和确认原值;

(二)以非货币性资产方式取得的股权,在投资经税务机关核准或者核准时,按照非货币性资产价格与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值;

(三)以无偿划转方式取得股权且符合本办法第十三条第二项所列情形的,按照取得股权发生的合理税费与原持有人的原值之和确认股权的原值;

(四)被投资企业将资本公积、盈余公积、未分配利润转为股本,且个人股东已依法缴纳个人所得税的,

(7)个人未能提供完整、准确的股权原值证明,无法正确计算股权原值的,由主管税务机关核实股权原值。

(8)个人多次取得同一被投资企业股权的,在转让部分股权时,以“加权平均法”确定股权原值。

9、主管税务机关应依次按照下列方法核定股权转让收入:

67号公告规定:“合理费用是指转让股权时按照规定缴纳的相关税费”。即股权转让过程中按照规定缴纳的税费。

股权转让中缴纳的税款主要是有完税证明的印花税。

合理费用没有具体政策。

10、股权原值的确认

公告第67号规定:“转让股权以人民币以外的货币结算的,按照结算日人民币汇率中间价折合成人民币计算应纳税所得额”。

11、合理费用的确定

(一)纳税人、扣缴义务人的确认:

67号公告规定:“个人股权转让取得的个人所得税,以纳税人为纳税义务人,受让人为扣缴义务人。”

(二)股权转让个人所得税的申报和存储方式

根据《个人所得税法》号、67号公告的基本规定,股权转让入库原则上由扣缴义务人申报个人所得税,是首选的处理方式。然而,在实践中可能会有一些操作上的困难。因此,现行政策也允许受让方在受让方不能履行代扣代缴义务的前提下,通过转让方自行申报的方式将税款缴入仓库。

(三)股权转让个人所得税主管税务机关和纳税地点的确认

67号公告规定:“个人股权转让所得个人所得税由被投资企业所在地税务机关主管税务机关征收。”

(四)股权转让缴纳个人所得税的时间

67号公告第二十条规定,有下列情形之一的,扣缴义务人和纳税人应当在次月15日内依法向主管税务机关申报纳税:

受让方已支付或部分支付股权转让价款;

2 .股权转让协议已经签订并生效;

3 .受让方已实际履行股东职责或享有股东权益;

4 .国家有关部门的判决、登记或者公告生效;

(五)本办法第三条第四项至第七项行为已经完成;

税务机关认定的有证据表明股权已经转让的其他情形。

个人所得税应在股权转让发生的次月15日内向主管税务机关申报缴纳。从这个角度来看,如果转移支付是分期支付的,所有的税都要一次性缴纳。

12、外币结算的应纳税所得额的计算问题

现实中,个人通过设立境外控股公司在中国投资企业,个人通过转让境外控股公司股权间接在中国转让企业。对于是否以这种形式对我国企业股权转让征收个人所得税,现行政策没有明确规定。

实践中,2019年1月1日起施行的《个人所得税法》修订版第八条对类似问题的处理提供了原则性规定,即个人通过实施没有合理商业目的的其他安排获取不正当税收利益的,税务机关有权按照合理方法进行纳税调整。

13、股权转让个人所得税纳税申报事宜

1.《资本交易税收实务》 (2019版)须贺编辑

2、 《个人所得税法》

3、 《个人所得税法实施条例》

4.《财政部 国家税务总局 证监会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》(财税[2009]167号)

5.《财政部 国家税务总局 证监会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的补充通知》(财税〔2010〕70号)

6.《财政部 国家税务总局关于证券机构技术和制度准备完成后个人转让上市公司限售股有关个人所得税问题的通知》(财税〔2011〕108号)

7、《财政部 国家税务总局关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知》(财税字[1998]61号)

8.《财政部 税务总局 证监会关于个人转让全国中小企业股份转让系统挂牌公司股票有关个人所得税政策的通知》(财税〔2018〕137号)

9.《国家税务总局关于发布股权转让所得个人所得税管理办法(试行)的公告》(中华人民共和国国家税务总局公告2014年第67号)

企业重组之股权收购的个人所得税处理