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股权回购有什么税!办案札记64:浅谈股权转让中的纳税问题

时间:2021-07-16 09:47:18

案件概述:A和B都看好饮料行业的发展趋势,于是共同出资500万元成立饮料公司开展饮料经营活动,其中A认购300万元,B认购200万元。后来,乙因对丙的债务逾期而未能履行还款义务,故与丙达成协议以股抵债。同时,B给A发了一封询证函,告知他们想以200万元的价格转让这部分股权来抵偿债务,然后C协议签字

案件疑问:的B平价转移需要交税吗?

这个问题在案件回答:比较复杂,之所以被“讨论”,是因为股权转让纳税的相关规定分散在各种文件中,各地有权根据实际情况制定相应的地方性法规。目前股权转让涉税问题基本参照《中华人民共和国国家税务总局公告2014年第67号》即《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》(简称《办法》)进行分析,存在几个值得注意的误区:

一、平价转让无需纳税。

一般认为,股权转让的所得税应按增值收益情况缴纳。然而,在实践中,并没有真正认识到因为平价转移而不需要纳税。由于《办法》规定申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由,税务机关可以对股权转让收入进行核实。

股权转让收入中的“明显低收入”一般是指:

1.申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额。其中,被投资企业拥有土地使用权、房屋、未出售的不动产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产,申报的股权转让收益低于该股权对应的净资产公允价值份额;

2.申报的股权转让收入低于初始投资成本或低于取得股权所支付的价格及相关税费;

3.申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同一股东或同一企业其他股东的股权转让收入;

4.申报的股权转让收入低于同等或类似条件下同行业企业的股权转让收入;

5.无偿不合理转让股权或股份。

因此,在这种情况下,即使以公允价格转让B,如果公司拥有的净资产和B对应的股权价值超过200万元,一般也可能被视为转让收益低,然后被批准征收。

二、股权转让收入明显偏低的正当事由。

《办法》明确规定,当股权转让收益明显偏低时,至少以下情况可以视为合法理由:

1.出具有效文件证明被投资企业生产经营因国家政策调整受到较大影响,导致股权低价转让;

2.将股权继承或转让给能够提供合法有效身份证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹,以及为转让方承担直接抚养或赡养义务的被扶养人或赡养人;

3.企业员工持有的股份内部转让不能对外转让,相关法律、政府文件或公司章程有规定,且有相关材料充分证明转让价格合理、真实的;

4.股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其他合理情形。

三个、0元转让无需纳税

这种情况下基本没有特殊情况,基本会被视为股权转让收益明显偏低,基本0元对价转让只会出现在股权激励中的回购触发机制或继承中。但一般来说,这种股权激励的回购价格也涉嫌侵犯股东对财产的自主定价权,在之前的《办案札记》中有详细描述,这里不再赘述。

四、违约金也是股权转让所得。

《办法》中明确规定了这一点。转让方取得的与股权转让相关的各类资金,包括违约金、赔偿金等项目、资产、权益等,均应纳入股权转让

1.以现金出资方式取得的股权,按照实际支付的价款与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值;

2.以非货币性资产方式取得的股权,在投资经税务机关核准或者核准时,应当按照非货币性资产价格与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值;

3.通过无偿划转方式取得股权,按照取得股权发生的合理税费与原持有人股权原值之和确认股权原值;

4.被投资企业将资本公积、盈余公积和未分配利润转增为股本,且个人股东已依法缴纳个人所得税的,以转增额与相关税费之和确认新转增股本的原权益价值;

五、股权原值的确认方法要区分出资形式。

根据《办法》的规定,经批准的股权转让收入,应依次按照以下方式处理:

六、核定股权转让收入的方法存在先后顺序,而非任意选择。

股权转让收入应当按照每股净资产或者股权对应的净资产份额确定。

被投资企业的土地使用权、房屋、未出售财产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占企业总资产20%以上的,主管税务机关可以参照纳税人提供的具有合法资质的中介机构出具的资产评估报告,核实股权转让收入。

6个月内再次发生股权转让且被投资企业净资产未发生重大变化的,主管税务机关可以查阅被投资企业上次股权转让时的资产评估报告,核实股权转让收入。

优先净资产核定法

1 .参照同一企业、同一股东或者其他股东相同或者类似条件的股权转让收入核定;

2 .参照相同或类似条件的同行业企业股权转让收入核定。

其次类比法

主管税务机关采用上述方法对股权转让所得难以核实的,可以采用其他合理的方法进行核实。

最后其他合理方法

根据《办法》的规定,被投资企业应当在董事会或者股东大会结束后5个工作日内,将董事会或者股东大会有关股权事项变更的决议和会议记录报送主管税务机关。

个人股东发生变更或者个人股东持有的股权发生变更的,被投资企业应当在次月15日内向主管税务机关提交包含股东变更信息和股东变更说明的《办法》。

七、被投资企业也需配合提交材料,而非“无所事事”。

《个人所得税基础信息表(A表)》规定,本办法所称股权,是指自然人股东(以下简称个人)投资于在中国境内设立的企业或者组织(以下简称被投资企业,不包括个人独资企业、合伙企业)的股权或者股份。

个人在上海证券交易所、深圳证券交易所公开发行和转让市场取得的上市公司股份转让、限制性股票转让以及其他有特殊规定的股权转让,不适用本办法。

八、并非所有的股权转让都适用本办法。

综上,其实目前关于股权转让报税的文件比较分散,而且各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局可以根据本办法,结合本地实际,制定具体实施办法,所以也就意味着各地方被投资企业在股权转让的过程中,无论出让方还是受让方,均应当优先以所在地的股权转让所得纳税规定来进行相应的纳税申报,随着税制的完善,后期相信关于股权转让纳税的相应规范将会逐步集中,规范,可查。

法条链接:

国家税务总局关于发布 《办法》 的公告

办案札记64:浅谈股权转让中的纳税问题